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2015年《初级会计实务》科目释疑解惑

作者:佚名 来源:中国会计报

  本期释疑解惑共4个内容,分别是:账面价值、账面余额、账面净值的区分;交易性金融资产处置损益与持有期间损益的区别;税法规定的8种视同销售情况理解;购买和销售固定资产的增值税的处理。

  1.账面价值、账面余额、账面净值的区别是什么?

  【解答】账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

  账面余额(即账面原价、账面原值)是指某个会计账户(科目)所有明细账户的余额汇总,即总账户余额。比如权益法核算的长期股权投资,包括成本、损益调整、其他综合收益和其他权益变动等明细科目余额。

  账面净值一般是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的。账面净值等于账面原价减去计提的累计折旧和累计摊销的金额,不扣除减值准备。

  固定资产:

  账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧

  账面余额=固定资产的账面原价

  账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧

  无形资产:

  账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-累计摊销

  账面余额=无形资产的账面原价

  账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价-累计摊销

  投资性房地产:

  成本模式后续计量的投资性房地产:

  账面原价=账面余额

  账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)

  账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备

  公允价值模式后续计量的投资性房地产:

  公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销,不计提减值准备,所以其账面价值=账面余额

  交易性金融资产:

  交易性金融资产以公允价值后续计量,不计提减值准备:账面价值=账面余额

  持有至到期投资:

  持有至到期投资以摊余成本后续计量,可以计提减值准备:

  账面价值=摊余成本=一级科目结余的金额-计提的减值准备

  账面余额=一级科目结余的金额

  可供出售金融资产:

  以公允价值后续计量,可以计提减值准备。

  (1)股票投资:不涉及摊余成本的计算。

  账面余额=一级科目结余的金额账面价值=账面余额-计提的减值准备

  (2)债券投资:由于溢价、折价或者交易费用计入了“利息调整”明细科目,需要采用实际利率法摊销,涉及摊余成本的计算。

  摊余成本不包括公允价值变动的金额。

  其他资产:

  账面原价=账面余额

  账面价值=账面余额-计提的资产减值准备

  应付债券(负债):

  账面价值=摊余成本=账面余额=一级科目结余的金额

  2.交易性金融资产处置损益与持有期间损益的区别有哪些?

  【解答】对于处置损益,一定只考虑处置当天涉及到损益类科目的合计数,不考虑处置前因持有这项交易性金融资产而涉及的损益的金额;而持有期间损益,则需要将从取得这项交易性金融资产至处置时涉及到的损益都应考虑在内。在交易性金融资产的核算中,涉及到损益核算使用的科目只有两个:公允价值变动损益、投资收益,因此只要把这两个科目找准确,确定最终的金额就非常容易了。

  【提示】计算整个持有期间实现的收益=持有期间的投资收益+处置时的投资收益+结转的投资收益(简便算法:货币资金借方合计-货币资金贷方合计)

  计算处置时点的投资收益=处置时的投资收益+结转的投资收益

  计算处置时对当期损益的影响=处置时点所有损益类科目的合计数

  3.税法规定了哪8种视同销售情况?

  【解答】增值税视同销售具体情况如下:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:①将货物交付他人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;④将自产或委托加工的货物用于非应税项目;⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

  增值税视同销售账务处理如下:对于视同销售,以上8种情况中,第③④⑧种情况会计上不确认收入,其他情况都应确认收入。

  (1)将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

  借:在建工程【不动产】

  存货跌价准备

  贷:库存商品【账面余额】

  应交税费———应交增值税(销项税额)———应交消费税

  (2)将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

  借:应付职工薪酬

  贷:主营业务收入/其他业务收入

  应交税费———应交增值税(销项税额)

  同时结转成本:

  借:主营业务成本/其他业务成本存货

  跌价准备

  贷:库存商品/原材料

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费———应交消费税【如果涉及消费税】

  (3)将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

  借:长期股权投资

  贷:主营业务收入/其他业务收入

  应交税费———应交增值税(销项税额)

  同时结转成本:

  借:主营业务成本/其他业务成本

  存货跌价准备

  贷:库存商品/原材料

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费———应交消费税【如果涉及消费税】

  (4)将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

  借:应付股利

  贷:主营业务收入/其他业务收入

  应交税费———应交增值税(销项税额)

  同时结转成本:

  借:主营业务成本/其他业务成本

  存货跌价准备

  贷:库存商品/原材料

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费———应交消费税【如果涉及消费税】

  (5)将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

  借:营业外支出

  存货跌价准备

  贷:库存商品【账面余额】

  应交税费———应交增值税(销项税额)———应交消费税【按计税价计算的消费税额】

  【提示】区分增值税视同销售货物行为和进项税额转出的两个标准:一判断是否增值,二判断是对内还是对外。具体分析如下:

  (1)判断是否增值,若增值都视同销售。

  生产的产品和委托加工的产品都属于增值,不论对内(消费、职工福利、用于非应税),还是对外(分配、捐赠、投资)都视同销售,计算销项税。

  (2)如果未增值,则看对内还是对外。

  购进的材料,属于未增值,对内(消费、职工福利,用于非应税项目等)不得抵扣进项,要作进项税转出;对外(分配、捐赠、投资)视同销售,计算销项税。

  4.如何处理购买和销售固定资产的增值税?

  【解答】购买和销售固定资产的增值税按以下原则来处理:

  (1)购买固定资产时的增值税处理:

  ①购入的是生产经营用的固定资产(主要是指设备等动产,不动产属于营业税征税范围)。

  税法规定:2009年1月1日以后购入的生产经营用的固定资产(设备等动产),其进项税税额可以抵扣,即:

  借:固定资产/在建工程

  应交税费———应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  若该项固定资产需要安装,那么在建工程领用原材料的进项税额不用做进项税额转出处理。即:

  借:在建工程

  贷:原材料

  领用自产产品也不会涉及销项税的核算。即:

  借:在建工程

  贷:库存商品(非视同销售)

  ②购入非生产经营用的固定资产(一般指不动产)时,2009年之前购入的固定资产其进项税额是不可以抵扣的,税法规定2009年1月1日以后购入的非生产经营用的固定资产,其进项税仍然不允许抵扣,即:

  借:固定资产/在建工程

  贷:银行存款等

  若该固定资产需要安装,那么在建工程领用原材料的进项税额不可以抵扣,要做进项税转出处理。即:

  借:在建工程

  贷:原材料应交税费———应交增值税(进项税额转出)

  领用自产产品税法上属于视同销售行为,按库存商品的计税价格确认销项税计入在建工程成本,会计上不确认收入,直接按库存商品的账面价值(成本)进行结转计入资产成本中。即:

  借:在建工程

  贷:库存商品【账面价值】

  应交税费———应交增值税(销项税额)【视同销售】

  (2)2009年后购入的允许抵扣增值税进项税额的固定资产出售时,应计算销项税额,即:

  借:固定资产清理

  累计折旧

  固定资产减值准备

  贷:固定资产

  借:银行存款

  营业外支出(净损失)

  贷:固定资产清理

  营业外收入(净收益)

  应交税费———应交增值税(销项税额)

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