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2015年中级会计师考试中级会计实务释疑解惑

作者:致远 来源:中国会计报

  1.计算可变现净值时的“估计销售费用和相关税费”是否包括增值税和所得税?

  【解答】不包括。“估计销售费用”是指记入“销售费用”科目的内容。“估计相关税费”是指记入“营业税金及附加”科目的内容。

  2.正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值、过失人或保险公司等赔款后,如何核算?

  【解答】由于正常原因(而不是“自然灾害等非正常原因”)造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,记入“在建工程”科目;工程项目已达到预定可使用状态,属于筹建期间的,记入“管理费用”科目;不属于筹建期间的,记入“营业外支出”科目。

  3.固定资产计提折旧的双倍余额递减法与年数总和法有何不同?

  【解答】(1)双倍余额递减法,在规定折旧年限内需要进行折旧方法的转换,即从倒数第二年起改用直线法;而年数总和法则不需要进行方法的转换。

  (2)双倍余额递减法,在不需要改用直线法折旧的各年,其折旧基数是固定资产净值,即固定资产原值减去累计已计提的折旧额,不扣除预计净残值。而年数总和法的折旧基数是固定资产应计提折旧总额,即固定资产原值减去预计净残值。

  (3)双倍余额递减法,在不需要改用直线法计提折旧的各年,其折旧率是固定不变的,而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。年数总和法的折旧率是逐年递减的,而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。

  4.工程物资和在建工程盘亏、报废或毁损怎样处理?

  【解答】工程物资盘亏、报废或毁损的处理:

  (1)建设期间(未完工)发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失:

  借:在建工程

  贷:工程物资

  盘盈的工程物资做相反分录。

  (2)非建设期间(已完工)分两种情况:

  借:待处理财产损溢

  贷:工程物资(批准前先将工程物资转入待处理财产损溢)

  ①在筹建期间,经过批准后将净损失计入管理费用

  借:管理费用

  其他应收款

  贷:待处理财产损溢

  ②非筹建期间,经过批准后将净损失计入营业外支出(批准前计入“待处理财产损溢”)

  借:营业外支出

  其他应收款

  贷:待处理财产损溢

  由以上可知是不区分正常原因和非正常原因的。

  在建工程报废或毁损的处理:

  (1)如果是正常原因造成的

  ①如果在建设期间,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,记入继续施工的工程成本。例如A项目报废,记入继续施工的B项目,会计分录为:

  借:在建工程———B项目

  其他应收款等

  贷:在建工程———A项目

  ②如果在非建设期间在筹建期间的经过批准后将净损失计入管理费用;非筹建期间,经过批准后将净损失计入营业外支出。

  (2)由于非正常原因造成的,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失的处理:

  ①筹建期间

  借:管理费用

  其他应收款等

  贷:在建工程

  ②非筹建期间

  借:营业外支出

  其他应收款等

  贷:在建工程

  5.闲置土地是否属于持有并准备增值后转让的土地使用权?

  【解答】不属于持有并准备增值后转让的土地使用权,也不属于投资性房地产。理由:根据《闲置土地处置办法》(中华人民共和国国土资源部令第5号)的规定,闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后,未经原批准用地的人民政府同意,超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。

  具有下列情形之一的,也可以认定为闲置土地:

  (1)国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期,自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1年未动工开发建设的;

  (2)已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足1/3或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的。

  6.如果企业已经采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,其后当企业首次取得某项投资性房地产公允价值不能可靠取得的,应如何处理?

  【解答】在极少数情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明,当企业首次取得某项非在建投资性房地产时,该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的,应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置,并且假设无残值。

  但是,采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业,即使有证据表明企业首次取得某项投资性房地产时,该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

  7.长期股权投资权益法后续计量时对净利润怎样调整?

  【解答】长期股权投资后续计量使用权益法,被投资方实现净利润时,投资方需要按照调整后的净利润乘以持股比例调整长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。对于净利润的调整是这部分处理的关键。

  后续期间调整后的净利润=账面净利润+(资产售价-资产成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)

  这两种情况时主要区别在于第一种是在投资当时的时点上,投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异;第二种是在投资后发生的内部交易。

  (1)调整销售出去的:是指在初始投资时,被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。

  我们可以这样理解,由于投资企业取得投资时,是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额的,并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整,所以在计算投资收益时也要按照公允价值核算,即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分,那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的,按照公允价值调整时,由于存货的公允价值大于账面价值,所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本。投资企业在确认投资收益时,要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

  (2)调整未销售出去的:是指在投资企业投资后,与被投资企业发生内部交易,如果存货没有全部对外销售,在期末就会存在未实现利润,这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整,调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的,仍然没有对外销售时,不需要调整,实现对外销售时,调整加回。

  8.成本法下,投资企业确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,是否应当考虑长期股权投资发生减值?

  【解答】采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再区分属于投资前还是投资后被投资单位实现的净利润。

  企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。

  在判断对被投资单位实施控制的长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第8号———资产减值》对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。

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